省注册会计师协会关于2015年会计师

事务所执业质量检查情况的通报

                       黑会协[2016]4

各会计师事务所:

根据中注协《会计师事务所执业质量检查制度》、《中国注册会计师协会关于开展2015年度会计师事务所执业质量检查工作的通知》(会协[2015]32号)以及《黑龙江省注册会计师协会关于开展2015年会计师事务所执业质量检查工作的通知》(黑会协【201523号),省注册会计师协会组织人员对省内80家(其中:与省财政厅注册会计师管理处联合检查53家)会计师事务所(以下简称“事务所”)的执业质量进行了检查。

检查工作从7月开始,至10月底结束。检查的重点对象为:受到行业惩戒或行政处罚的事务所;被投诉、举报较多或反映问题比较严重的事务所;高龄注册会计师出具业务报告较多的事务所;执业能力与承办业务数量严重失调的事务所;业务收费水平较低的事务所。检查的主要内容包括:事务所的质量控制体系、业务项目、注册会计师执业情况、事务所财务核算情况等。现将检查结果通报如下:

一、检查发现的主要问题

本次检查80家事务所,共抽查业务报告160份,其中审计报告80份,验资报告80份。从检查结果的总体上看,我省事务所的执业质量有所提高,工作底稿逐步完善,风险意识日益增强。但是仍有部分事务所未能准确依照《中国注册会计师执业准则指南》的要求进行执业,新的审计理念及审计方式未能在原有的基础上得到应用、改进和提高,执行审计业务过程中仍然存在一些问题,潜在着一定的风险。少数事务所问题突出,性质严重,给行业带来不良的影响,给事务所自身留下了隐患。

(一)内部质量控制制度方面存在的问题

检查发现,大部分事务所虽然建立了一套以项目承接、项目风险管理、各级业务人员的职责规定、业务工作底稿复核规定等为主要内容的内部质量控制制度和业务风险控制规程,但是内部质量控制制度比较陈旧,执行情况不尽人意,落实不到位,少数事务所缺乏具体可行的制度。有的仅从形式上履行了三级复核程序,但对复核的程序和内容无记录,各级复核缺乏明确的责任分工,致使三级复核流于形式。有的事务所更多关注的是市场开发,内控制度建设和执行则相对薄弱,项目质量控制多是依靠具体的执业人员,导使项目之间的执业质量存在较大差异,风险控制标准不统一。有的事务所没有树立风险导向审计理念,对被审计单位内部控制是否健全和有效执行给审计工作带来的风险重视不够、缺乏评估,风险导向审计流于形式。

(二)职业道德方面存在的问题

检查发现,受执业环境、执业队伍素质、不正当竞争等因素的影响,大多是事务所业务收费偏低,有的收费仅为标准收费的20-30%;注册会计师执业中普遍未就新承接业务与前任注册会计师进行沟通,有的注册会计师责任心不强,没有恪守职业道德准则、无视审计风险,执业中本应运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法,以获取充分适当的审计证据,但往往以时间紧,工作量大为由,随意减少审计程序;有的事务所负责人对业务质量不重视,签发出具的审计报告,存在只是顺应经营者的要求而不是满足股东的需要,或者应付政府有关部门的情况,轻率地发表审计意见;五是有的事务所恶意低价争夺市场、招揽客户,为降低审计成本,缩减审计人员、减少审计时间,未履行必要的审计程序,审计证据获取不充分,审计报告披露不全面,甚至出具虚假审计、验资报告。

 ()具体审计项目存在的问题

1、审计报告方面

审计报告格式不符合《中国注册会计师审计准则》要求。审计报告后附的已审财务报表及财务报表附注被审计单位未盖公章。财务报表附注未将主要报表项目内容予以列示。

审计报告没有严格执行签字并盖章制度,如注册会计师只盖章或者只签字没盖章,将不应作为审计报告附件的的内容作为附件,如在报告正文有附送财务报表的情况。

2、初步业务活动底稿方面

有的事务所初步业务活动底稿只有审计业务约定书,且审计业务约定书要素不完整或内容不恰当,存在被审计单位未盖章、无签约日期,或者签约日期晚于审计报告日期,无业务承接和保持评价表的内容,对首次接受委托的项目长期档案资料收集不齐全等问题。

3、风险评估底稿方面

大多数事务所有风险评估底稿,少数个别事务所没有风险评估工作底稿。事务所即使有风险评估底稿,也存在很多问题。主要反映为:一是审计计划的编制普遍不重视,没有根据项目的实际情况进行调整以适应项目的需要;对审计程序表执行情况的说明一般不予重视,在实际执行中随意性很大;对重要性的确定没有依据和过程或者确定重要性的基准、比例是错误的,不知道哪类企业用说什么基准、比例确定重要性;对重要的审计领域与科目的审计程序没有说明。二是没有在被审计单位整体层面和业务流程层面去了解和评价内部控制。三是缺少项目组讨论纪要(风险评估)。四是无风险评估结果汇总表。五是无舞弊风险评估与应对底稿。

4、实质性程序工作底稿方面

部分事务所只有审定表和明细表,没有履行审计程序、获取其他审计证据。主要反映在以下方面:

1函证程序不到位。对应收账款、其他应收款、预付账款、预付账款、其他预付款、预收账款等的审计程序只有账账核对,缺少必要的账龄分析和函证程序;有的虽然发函但是在回函很少的情况下,没有执行任何替代审计程序即予以确认。如,某事务所对某公司的审计,应收账款8920万元,占资产总额25.63%,未实施函证程序,也没有执行任何替代审计程序即予以确认。对大额的银行存款未实施函证程序。如,某事务所对某公司的审计,某一账户13000万元,占资产总额36%,未实施函证程序,也没有执行任何替代审计程序即予以确认。

2存货监盘程序不到位。对实物资产的审计,一般只取得了明细表或盘点表,没有事务所的监盘或抽盘记录。即使有盘点,但没有将盘点日的数据倒扎到报告日进行核对。对由于客观原因不能执行监盘或抽盘的实物资产,没有执行替代程序。

3固定资产的检查:没有对固定资产增减变动进行检查;没有重新计算本期提取的折旧是否正确的记录;没有对大额固定资产的产权检查,比如,房屋与土地使用权证、在建工程的施工许可证、车辆行驶证,大额固定资产的发票等。

4长期股权投资:对新增的长期股权投资,没有获取投资协议;对减少的投资,没有说明是什么原因减少;没有检查是按照成本法还是权益法进行核算,对当期损益的调整是否正确;投资比例在底稿中未注明。

5应付职工薪酬:没有检查当期发生的应付职工薪酬,与生产成本、制造费用、管理费用等相关账项进行核对;没有检查会计处理是否正确。对当期减少的应付职工薪酬,没有检查支持性文件,没有检查会计处理是否正确。

6应交税费:没有结合收入进行各种税金的计提检查,没有获取减免税资料,没有检查税费缴纳的相关凭证,没有检查会计处理是否正确。

7损益类底稿未对销售交易等损益累项目的完整性和截止性进行测试、未将损益项目与资产负债表相关项目的测试结合进行。

8所得税:很多事务所没有对企业所得税进行检查,没有获得企业所得税汇算清缴表。或者只获取企业所得税汇算清缴表,但是审计人员没有结合管理费用、营业外收支、免税项目对纳税调整项目的检查,从而无法确认所得税是否正确。

9现金流量表:事务所普遍没事对现金流量表进行审计。

5、其他项目工作底稿方面

事务所普遍对期初余额的关注度不够,没有获取可以信赖的期初余额的有力证据,也没有执行相应的审计程序;对影响本期的大额结转项目没有进行检查,没有充分考虑期初余额对财务报表的影响。

6、业务完成阶段工作底稿方面

管理层声明书不签日期或者与审计报告日期不一致。无审计总结。无三级复核。无试算平衡表。无总结会议纪要。无错报累积和评价表。

二、检查结果的处理

2015年执业质量检查问题较多的事务所及相关注册会计师,省财政厅、省注册会计师协会分别作出如下处理:

(一)省财政厅对黑龙江立信会计师事务所、北安客信会计师事务所给予警告的行政处罚。

对黑龙江立信会计师事务所注册会计师刘淑华、董建华,北安客信会计师事务所注册会计师王桂娟、张弛给予警告的行政处罚。

对黑龙江开元会计师事务所、黑龙江国杨会计师事务所、黑龙江诚德会计师事务所、哈尔滨裕隆会计师事务所、伊春德信会计师事务所、嫩江兴融会计师事务所、五大连池会计师事务所发出整改通知,责令限期整改。

    对伊春天元会计师事务所、哈尔滨海明会计师事务所、黑龙江恒天会计师事务所、黑龙江万隆华健会计师事务所发出行政监管关注函,列为行政监管对象并纳入2016年执业质量检查范围。

(二)省注册会计师协会对黑龙江东联会计师事务所、黑龙江东联会计师事务所鸡东分所、双鸭山联赢会计师事务所、黑龙江天利会计师事务所、林口宝海会计师事务所给予公开谴责的行业惩戒。

对黑龙江东联会计师事务所及其鸡东分所注册会计师丁瑾秋、肖勇、殷长江,黑龙江天利会计师事务所王英杰、王晓静、杨志和,林口宝海会计师事务所宋宝海、黄宪才、张述昌给予公开谴责的行业惩戒。

    对不在双鸭山联赢会计师事务所专职执业的5名注册会计师给予注销注册。

针对以上检查发现的问题及处理结果,全省会计师事务所和注册会计师要高度重视,并引以为戒,要进一步加强事务所内部治理和质量控制,强化注册会计师继续教育培训学习,提高注册会计师的专业胜任能力和执业质量,严格执行注册会计师审计准则,恪守职业道德准则,提升行业执业水平,塑造良好的社会形象,更好地为国家经济建设服务。

 

 

黑龙江省注册会计师协会

                      2016年1月22

 

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